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        企業的改組改制稅收策劃

        來源:未知 作者:admin 點擊:時間:2011-12-31 12:03
        企業的改組改制中,有一個比較常見的選擇:企業股東要麽轉讓股權要麽轉讓資産。股東轉讓股權與轉讓資産適用的稅法依據不同,會産生不同的稅收負擔。

            正確區分兩個概念

            股東是企業的所有者,股權轉讓的主體是企業股東,客體是企業股份或權益;企業是資産的所有者,資産轉讓的主體是企業,客體是企業的資産。

            轉讓股權時,涉及三個獨立主體:即爲被轉讓企業的股東(轉讓方)、被轉讓企業(客體)和受讓企業(購買方);而轉讓資産則僅涉及兩個獨立主體:轉讓資産的企業(轉讓方)與受讓資産的企業(購買方),與轉讓資産的企業股東沒有直接關系。

            發生股權轉讓行爲時,被轉讓企業(轉讓的客體)有獨立的法人資格和轉讓前後被轉讓方法人地位始終保留並且屬于被轉讓方的資産不變;否則是轉讓資産的行爲。

            不同交易行爲適用的稅收規定不同

            轉讓股權涉及的稅收規定主要有:

            1.營業稅:免繳。依據《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第二條規定:對股權轉讓不征收營業稅。

            2.增值稅:免繳。此行爲屬于非增值稅征稅範圍。

            3.企業所得稅:轉讓方按股權轉讓收益的原則納稅。依據《關于企業股權投資業務若幹所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)第二條第一款:企業股權投資轉讓所得應並入企業的應納稅所得,依法繳納企業所得稅。

            4.土地增值稅和契稅:不繳土地增值稅,因爲不屬于轉讓不動産行爲。

            在有關資産轉讓的稅收規定中,要特別注意整體轉讓資産與非整體轉讓資産稅收規定不同。

            1.營業稅:①轉讓企業産權時涉及不動産和無形資産轉讓不繳納營業稅。《關于轉讓企業産權不征營業稅問題的批複》(國稅函[2002]165號)規定:根據《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定,營業稅的征收範圍爲有償提供應稅勞務、轉讓無形資産或者銷售不動産的行爲。轉讓企業産權是整體轉讓企業資産、債權、債務及勞動力的行爲,其轉讓價格不僅僅是由資産價值決定的,與企業銷售不動産、轉讓無形資産的行爲完全不同。因此,轉讓企業産權的行爲不屬于營業稅征收範圍,不應征收營業稅。②非轉讓企業産權時涉及的銷售不動産和無形資産,應納營業稅。

            2.增值稅:①符合轉讓企業全部産權的條件時,不繳納增值稅。②不符合轉讓企業全部産權條件時應稅貨物的轉讓,要繳納增值稅。
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